初级会计实务--第三章第二节、应付及预收账款
作者：互联网
第二节、应付及预收账款
1、应付票据
指企业购买材料，商品和接受服务等而开出的承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票
商业承兑汇票
正常付款时：
（1）购买原材料收到商业汇票
借：原材料
应交税费-应交增值税-进项税
贷：应付票据-商业承兑汇票
（2）支付开票手续费
借：财务费用
应交税费-应交增值税-进项税
贷：银行存款
（3）商业汇票到期支付货款
借：应付票据-商业承兑汇票
贷：银行存款
无力承担货款时：
（1）购买原材料收到商业汇票
借：原材料
应交税费-应交增值税-进项税
贷：应付票据-商业承兑汇票
（2）支付开票手续费
借：财务费用 （和银行有关的记入财务费用）
应交税费-应交增值税-进项税
贷：银行存款
（3）无力承担货款
借：应付票据
贷：应付账款 （因商业承兑汇票是交易双方的关系，所以由应付票据转为应付账款）
银行承兑汇票
正常承兑时：
（1）购买原材料
借：原材料
应交税费-应交增值税-进项税
贷：应付票据-银行承兑汇票
（2）支付银行手续费
借：财务费用
应交税费-应交增值税-进项税
贷：银行存款
（3）支付材料费
借：应付票据-银行承兑汇票
贷：银行存款
无力承担时：
（1）购买原材料
借：原材料
应交税费-应交增值税-进项税
贷：应付票据-银行承兑汇票
（2）支付银行手续费
借：财务费用
应交税费-应交增值税-进项税
贷：银行存款
（3）无力承担货款
借：应付票据-银行承兑汇票
贷：短期借款
注意：由于银行承兑汇票时银行担保的，所以对于卖方来说无论买家能不能承担，银行都会付款，此时交易双方的债务
关系变成银行和买家之间的债务关系，所以等于银行给买家的短期借款
2、应付账款
指企业因购买材料、商品或接受服务等经营活动而应支付的款项
注意：
①企业预付账款业务不多时，可以不单独设置“预付账款”科目，直接将预付的款项计入“应付账款”的借方
②应付账款包括购买材料，商品或接受服务等应支付的价款，增值税，应付销售方代垫的运费，包装费
2-1、商业折扣和现金折扣
1、商业折扣：
（1）应付方入账（入账的金额只包括折扣后的金额）
借：原材料
应交税费-应交增值税-进项税
贷：应付账款
（2）应收方入账
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税-销项税
注意：商业折扣的入账金额是折扣后的金额，商业折扣影响应付账款的入账价值
2、现金折扣：
（3）付款的时候享受现金折扣
借：应付账款
贷：银行存款
财务费用 （享有的现金折扣）
（4）收款的时候打了现金折扣
借：银行存款
财务费用 （享有的现金折扣）
贷：应收账款
注意：现金折扣是指交易完成后为了快速收钱打的折扣，应付账款已经确定了金额后打的折扣，所以现金折扣不影响应
付账款的入账价值，会影响最终收的银行存款，并且现金折扣计入财务费用
3、当企业欠对方企业金额还没支付，对方企业已经倒闭无法支付时：
借：应付账款
贷：营业外收入
3、预收账款
预收账款只适用于出租设备而预先收取的费用，并不适合交易双方发生买卖关系预收的费用（合同负债）
账务处理：
（1）收到预收账款
借：银行存款
贷：预收账款
应交税费-应交增值税-销项税
（2）收到补交租金
借：银行存款
贷：预收账款
应交税费-应交增值税-销项税
（3）确认收入
借：预收账款
贷：其他业务收入
（4）退还多余资金
借：预收账款
应交税费-应交增值税-销项税 （反分录抵消销项税）
贷：银行存款
注意：不单独设置“预收账款”科目的企业，可以通过“应收账款”的贷方核算
不单独设置“预付账款”科目的企业，可以通过“应付账款”的借方核算
4、应付利息和应付股利
4-1、应付利息
指企业按照合同规定应支付的利息，包括短期借款利息，分期付息还本的长期借款，企业债券的利息等
账务处理：
（1）计提时
借：财务费用
贷：应付利息
（2）支付时
借：应付利息
贷：银行存款
注意：一次到期还本付息的长期借款不通过应付利息科目（长期借款-应计利息）
应付债券的利息不通过应付利息科目（应付债券-应计利息）
4-2、应付股利
指企业根据股东大会（股份有限公司）或类似机构（有限责任公司）审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润
现金股利或利润账务处理：
（1）宣告时：（负债增加，所有者权益减少，不影响资产变化）
借：利润分配-应付现金股利或利润
贷：应付股利
（2）付款时：（负债减少，资产减少）
借：应付股利
贷：银行存款
注意：
1、企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做任何账务处理（不是正式宣告）
2、宣告时不会引起资产变化，发放时会导致资产下降
股票股利的账务处理：
（1）宣告时不做任何账务处理
（2）发放股票
借：利润分配-转做股本的股利
贷：股本
注意：
1、股票股利和现金股利入账科目不一样
2、股票股利是企业所有者权益内部的一增一减，不会引起资产变化
6、其他应付款
账务处理
（1）租入管理用的固定资产
借：管理费用
贷：其他应付款
（2）支付费用
借：其他应付款
贷：银行存款
注意：
1、从职工工资中代扣的由职工个人负担的社会保险费和住房公积金使用其他应付款（代替税务局收取的费用）
7、练习
（1）购入原材料（计划成本）
借：材料采购 60000
应交税费-应交增值税-进项税 7800
贷：应付票据 67800
（2）开局银行承兑汇票支付手续费
借：财务费用 33.9
应交税费-应交增值税-进项税 1.92
贷：银行存款 35.82
（3）支付票据款
借：应付票据 67800
贷：银行存款 67800
无力支付票据款：
借：应付票据 67800
贷：短期借款 （银行承兑汇票） 67800
应付账款 （商业承兑汇票） 67800
6月1日购买原材料
借：原材料 100000
应交税费-应交增值税-进项税 13000
贷：应付账款 113000
6月1日代垫运费
借：原材料 1000
应交税费-应交增值税-进项税 90
贷：应付账款 1090
7月10日支付货款
借：应付账款 114090
贷：银行存款 114090
7月2日
借：库存商品 100w
应交税费-应交增值税-进项税 13w
贷：应付账款 113w
7月10日
借：应付账款 113w
贷：银行存款 111.87w
财务费用 1.13w
支付电力费
借：应付账款 38400
应交税费-应交增值税-进项税 4992
贷：银行存款 43392
分摊电费：
借：制造费用 25600
管理费用 12800
贷：应付账款 38400
注意：企业外购电力，燃气等动力时，一般通过“应付账款”科目核算。每月付款时，先作暂付款处理，月末再按用途分配。
借：应付账款 56500
贷：营业外收入 56500
7月1日
借：银行存款 22600
贷：预收账款-租金 20000
应交税费-应交增值税-销项税 2600
期满
借：银行存款 45200
贷：预收账款-租金 40000
应交税费-应交增值税-销项税 5200
借：预收账款 67800
贷：其他业务收入 67800
7月1日：
借：银行存款 22600
贷：应收账款-租金 20000
应交税费-应交增值税-销项税 2600
期满
借：银行存款 45200
贷：应收账款-租金 40000
应交税费-应交增值税-销项税 5200
借：应收账款 67800
贷：其他业务收入 67800
每年计算确认利息费用：
借：财务费用 18w
贷：应付利息 18w
实际支付费用：
借：应付利息 18w
贷：银行存款 18w
计提股利分配
借：利润分配-应付现金股利或利润 400w
贷：应付股利-A 120w
应付股利-B 280w
分配股利：
借：应付股利-A 120w
应付股利-B 280w
贷：银行存款 400w
7月31日，计提每月应付款
借：管理费用 8000
贷：其他应付款 8000
到期支付租赁费用
借：其他应付款 16000
管理费用 8000
应交税费-应交增值税-进项税 3120
贷：银行存款 27120
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